制造业中小微企业2021年第四季度部分税费延缓缴纳的期限继续延长6个月跨越了2021年度企业所得税汇算清缴期间，那企业应如何办理2021年度汇算清缴呢？

根据《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告2022年第2号）第三条规定，享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇算清缴年度申报时，产生的应补税款与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规定办理。

因此，享受2021年第四季度缓税政策的纳税人首先应当按照现行规定，在2022年5月底前进行2021年度企业所得税年度纳税申报，其中涉及汇算清缴补税、退税业务的，应视情形分别处理。 

一、按季预缴申报，汇算清缴需补税的，应补税款可与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库。

举例1：纳税人A，按季预缴申报企业所得税。2022年1月申报税款属期为2021年四季度的企业所得税时，应缴纳税款10万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长6个月可推迟至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴需要补税20万元。由于其享受了2021年度第四季度企业所得税缓缴政策，该笔20万元的汇算清缴补税可与此前的10万元缓税一并在2022年10月缴纳入库。 

二、按季预缴申报，汇算清缴需退税的，可以自主选择办理退税。

举例2：纳税人B，按季预缴申报企业所得税。2022年1月申报税款属期为2021年四季度的企业所得税时，应缴纳税款10万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长6个月可推迟至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴可退税25万元。相对而言，及时取得25万元的退税更有利于企业，因此其可以在完成企业所得税年度纳税申报后，选择申请抵减缓缴的10万元预缴税款，并就剩余的15万元办理退税。

举例3：接上例，若B企业2021年度企业所得税年度纳税申报结果为汇算清缴可退税2万元。这时，继续延缓缴纳2021年四季度的10万元预缴税款更有利于企业，因此B企业可暂不办理退税业务，待2022年10月，先申请抵减2万元退税，再将剩余的2021年四季度缓缴税款8万元缴纳入库。 

三、按月预缴申报，汇算清缴需补税，但涉及多个月份缓缴企业所得税的，汇算清缴应补税款何时缴纳？

按月预缴申报企业所得税的纳税人，存在多笔缓缴业务的，汇算清缴应补税款可随同最后一笔缓缴税款一起缴纳。

举例4：纳税人C，按月预缴申报企业所得税。于2021年11月（税款属期为2021年10月）和2022年1月（税款属期为2021年12月）享受两笔缓税，金额分别为5万元和10万元。按照最新政策规定，可分别推迟至2022年8月和2022年10月缴纳入库。假设2022年4月，该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇算清缴需要补税20万元。由于其享受了2021年度第四季度企业所得税缓缴政策，2021年11月的5万元缓税最迟可在2022年8月缴纳入库，汇算清缴补税的20万元可与2022年1月的10万元缓税一并在2022年10月缴纳入库。

提示：2021年第四季度已缓缴企业所得税的纳税人，汇算清缴应补税款无需办理延期申请，征管系统将自动延长其缴款期限。

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