为方便广大纳税人更好地理解和享受小微企业和制造业等行业增值税期末留抵退税政策，近日国家税务总局货物劳务税司副司长刘运毛就相关政策的重点内容以及纳税人关心的热点问题进行解读。重点内容摘录如下：

一、关于留抵退税新政的主要内容

新政主要包括两大类内容:

一是小微企业留抵退税政策，即在2022年对所有行业符合条件的小微企业，一次性退还存量留抵税额，并按月退还增量留抵税额；

二是制造业等行业留抵退税政策，对“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“交通运输、仓储和邮政业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”六个行业符合条件的企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额。

这里需关注五个问题：

**，将先进制造业按月退还增量留抵税额的政策范围扩大到所有小微企业和六个重点行业，并作为一项长期性政策。

第二，对所有符合条件的小微企业和制造业等行业企业在2019年4月1日前形成的存量留抵税额予以一次性退还。即纳税人在获得存量留抵退税后，将不再有存量留抵税额。

第三，对小微企业阶段性取消“连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月不低于50万元”的退税门槛，执行期限为2022年12月31日前。

第四，小微企业和制造业等行业留抵退税政策的适用主体不仅指企业，还包括按照一般计税方法计税的个体工商户。

第五，小微企业留抵退税政策和制造业等行业留抵退税政策的适用主体存在重叠的，纳税人可以自主选择适用，其政策实施的效果是一样的。

二、关于制造业等六个行业留抵退税新政适用主体的确定

对于适用制造业等六个行业留抵退税政策纳税人的确定，按照纳税人的主营业务来判断纳税人是否满足行业相关条件，而非以纳税人登记的行业确定。也就是说，只要纳税人从事制造业等六个行业业务相应发生的增值税销售额合计占全部增值税销售额的比重超过50％，即符合制造业等六个行业的主体条件。

这里需关注两个问题：

**，关于销售额比重的计算区间。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定。在计算销售额占比时，计算公式的分子为六个行业项下增值税销售额的合计数。

第二，关于行业登记信息。对于纳税人六类收入占比超过50%，但纳税人登记的行业信息不属于这六个行业的，建议纳税人及时按规定办理行业登记信息变更。

三、与即征即退、先征后返（退）政策衔接

按照现行规定，纳税人不能同时适用留抵退税政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是说，享受过即征即退、先征后返（退）的，不得申请留抵退税；已获得留抵退税的，也不得再享受即征即退、先征后返（退）。

此次留抵退税力度加大后，新政策规定，纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

这里需要强调的是，**，纳税人需在2022年10月31日前完成全部已退税款的缴回。第二，纳税人必须在将需缴回的留抵退税款全部解缴入库以后，才能转入进项税额继续抵扣；未全部缴回入库的，不得转入继续抵扣。

四、关于留抵退税征管规定

分环节看，具体规定如下：

一是关于纳税人申请留抵退税环节。纳税人申请留抵退税时，只需通过电子税务局或办税服务厅提交提交一张《退（抵）税申请表》。各地电子税务局已实现《退（抵）税申请表》中大部分数据的预填功能，纳税人也可以结合实际经营情况对预填内容进行修改，最后进行确认，即可提交退税申请。

二是关于核准留抵退税环节。税务机关受理纳税人的留抵退税申请后，将按规定进行退税审核，并根据不同情况出具审核结果。**种情形是，纳税人符合全部退税条件，且未发现任何风险疑点及未处理事项，准予留抵退税。第二种情形是，纳税人不符合留抵退税的一项或多项条件的，不予留抵退税。第三种情形是，虽然纳税人符合留抵退税条件，但存在风险疑点或相关未处理事项的，将暂停办理留抵退税，并对相关风险疑点进行排查，对未处理事项进行处理。处理完毕后，再按规定继续办理留抵退税。

三是关于开具税收收入退还书环节。当税务机关作出准予退税的决定后，将相应开具税收收入退还书，并发送给同级国库部门。

四是关于税款退库环节。国库部门收到税务机关发送的税收收入退还书后，按规定进行退库审核，审核通过后，将退税款退付到纳税人指定的账户上。